Steuer- / Steuerstrafverfahren

Steuer- / Steuerstrafverfahren – Verlängerung der Verjährungsfrist für Steuerverbindlichkeiten aufgrund des „instrumentellen“ Charakters der Einleitung von Steuerstrafverfahren – Steuerbescheide nach Erlass des Beschlusses des Nationalen Sicherheitsrats vom 24. Mai 2021, Aktenzeichen I FPS 1/21

Im Mai 2021 wurde aufgrund eines Antrags des Ombudsmanns für kleine und mittlere Unternehmen ein Beschluss gefasst, der darauf abzielte, die Anwendung von Rechtsvorschriften zu klären, deren Anwendung in der Rechtsprechung der Verwaltungsgerichte zu zahlreichen Meinungsverschiedenheiten führte. Dies betraf die Möglichkeit der gerichtlichen Kontrolle der Rechtmäßigkeit von Steuerbescheiden hinsichtlich der Überprüfung der Angemessenheit der Einleitung eines Steuerstrafverfahrens zur Erlassung des Bescheids, dh zur Feststellung, ob das betreffende Steuerstrafverfahren nicht nur zum Zweck der Verlängerung des Steuerverfahrens vor der Erlassung des Bescheids eingeleitet wurde und nicht zur Nichtaufnahme oder Aussetzung der Verjährungsfrist für die Steuerverbindlichkeit im Sinne von Artikel 70 § 6 Punkt 1 und Artikel 70c des Gesetzes vom 29. August 1997 über die Steuerverfahrensordnung (GBl. 2020, Nr. 1325).
In zahlreichen Steuerverfahren wurde das Steuerstrafverfahren kurz vor Ablauf der Verjährungsfrist für die Steuerverbindlichkeit eingeleitet, was den Steuerbehörden die Verlängerung des bereits laufenden Steuerverfahrens oder den Beginn eines neuen Verfahrens ermöglichte. In beiden Fällen verlängerte sich die Verjährungsfrist um weitere Jahre, was sich unmittelbar auf die Rechtsstellung des Steuerpflichtigen auswirkte.

Um die Nichtaufnahme oder Aussetzung der Verjährungsfrist für die Steuerverbindlichkeit zu erreichen, müssen die folgenden Voraussetzungen kumulativ erfüllt sein:

  • Einleitung eines Verfahrens wegen Steuerstraftat oder Steuerordnungswidrigkeit.
  • Bestehen eines Zusammenhangs zwischen dem Verdacht einer Steuerstraftat oder Steuerordnungswidrigkeit und der Nichterfüllung der Steuerverbindlichkeit.
  • Benachrichtigung des Steuerpflichtigen unter Erfüllung der in Artikel 70c der Steuerverfahrensordnung festgelegten Bedingungen.

Besondere Aufmerksamkeit verdient die zweite Voraussetzung, die eine inhaltliche Analyse der Maßnahmen erfordert, die von den Steuerbehörden ergriffen wurden, um die gemeldeten Steuerverbindlichkeiten im Bereich des Steuerstrafrechts und des Steuerrechts zu überprüfen. In vielen Fällen fehlen jedoch jegliche Angaben zu diesem Thema in den erlassenen Steuerbescheiden.

Daher, aufgrund der Zuteilung der gerichtlichen Kontrolle in diesem Bereich durch die Verwaltungsgerichte, sollte die Analyse, die im Rahmen der Prüfung von Verwaltungsgerichtsverfahren durchgeführt wird, darauf abzielen, festzustellen, ob die Einleitung des Steuerstrafverfahrens im Zusammenhang mit den Umständen des betreffenden Steuerfalls lediglich einen Scheincharakter hatte und nicht allein dazu diente, die Verjährungsfrist für die Steuerverbindlichkeit zu unterbrechen. Es ist wichtig, dass eine solche Beurteilung zuvor von der Steuerbehörde getroffen wird, die Artikel 70 § 6 Punkt 1 in Verbindung mit Artikel 70c der Steuerverfahrensordnung anwendet. In Fällen von Zweifeln, beispielsweise wenn der Zeitpunkt der Einleitung des Steuerstrafverfahrens nahe dem Ablauf der Verjährungsfrist für die Steuerverbindlichkeit liegt, sollte die sachliche Klärung dieser Frage in der Begründung des Steuerbescheids gemäß Artikel 210 § 4 ihren Ausdruck finden.
Die Aufnahme dieser Analyse in den Steuerbescheid ist notwendig, um dem Steuerpflichtigen eines der grundlegenden Prinzipien des Steuerverfahrens zu gewährleisten, nämlich das Vertrauen in die Steuerbehörden, und um den Verwaltungsgerichten die Überprüfung der Rechtmäßigkeit des Akts, der von der Steuerbehörde erlassen wurde, zu ermöglichen.

Es sei nur am Rande darauf hingewiesen, dass die Vorschriften des Strafverfahrens, die entsprechend in den Steuerstrafverfahren angewendet werden, keinen gerichtlichen Weg zur Prüfung der Rechtmäßigkeit des Zeitpunkts der Einleitung des Steuerstrafverfahrens vorsehen. Es ist auch erwähnenswert, dass dem Steuerpflichtigen, der gemäß Artikel 70c der Steuerverfahrensordnung über die Nichteröffnung oder Aussetzung der Verjährungsfrist aufgrund der Einleitung eines Verfahrens in einer Steuerstraftat oder einer Steuerordnungswidrigkeit benachrichtigt wurde, in diesem Stadium des Steuerstrafverfahrens keine Parteistellung zusteht, da diese Entscheidung gemäß Artikel 303 der Strafprozessordnung in Verbindung mit Artikel 113 Absatz 1 der Strafgerichtsordnung erlassen wird, was bedeutet, dass dem Steuerpflichtigen kein Rechtsmittel gegen diese Entscheidung zusteht.

Es ist auch darauf hinzuweisen, dass im Bereich des Steuerstrafrechts keine Möglichkeit zur Überprüfung der Rechtmäßigkeit der Maßnahmen zur Einleitung des Verfahrens zum Zeitpunkt ihrer Durchführung vorgesehen ist, obwohl die Vorschriften der Steuerverfahrensordnung eine solche Wirkung von Rechts wegen vorsehen, und zwar in Form der Nichtaufnahme oder Aussetzung der Verjährungsfrist für die Steuerverbindlichkeit ab dem Zeitpunkt der Einleitung des Verfahrens.

Zusammenfassend sollten die in Steuerverfahren erlassenen Steuerbescheide eine umfassende Darstellung der Beweise und der zeitlichen Abfolge der strafprozessualen Maßnahmen enthalten, die die instrumentelle Natur der eingeleiteten Verfahrens rechtfertigen. Bei der Überprüfung der Rechtmäßigkeit des erlassenen Bescheids wird nicht nur die formelle Erfüllung der Voraussetzungen für die Aussetzung der Verjährungsfrist eine Rolle spielen, sondern insbesondere die Erklärung der Gründe und des Zeitpunkts, zu dem die Maßnahme zur Aussetzung der Verjährungsfrist ergriffen wurde, sowie ob das Steuerstrafverfahren fortgesetzt wurde und in welchem Stadium es sich befindet.
In solchen Fällen sollte, wenn im Rahmen der gerichtlichen Überprüfung festgestellt wird, dass das Steuerstrafverfahren nur zu instrumentellen Zwecken eingeleitet wurde und die Steuerbehörde nicht in der Lage war, schlüssig darzulegen, warum das Steuerstrafverfahren eingeleitet wurde und welchem Zweck es diente (abgesehen von der bevorstehenden Verjährungsfrist), das Steuerverfahren eingestellt werden.

Wie in solchen Fällen vorzugehen ist und wie man aktiv an den laufenden Steuer- und Steuerstrafverfahren teilnehmen kann, wird empfohlen, sich in Verbindung zu setzen